银行实施IFRS9面临诸多挑战

　　2008年全球金融危机的爆发，推动了巴塞尔协议、国际会计准则等一系列规则的修订与完善。7月24日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，此准则将于2018年1月1日正式生效。8月26日德勤会计师事务所专家表示，此稿既包括了最“难产”的金融资产减值计量方法这一新内容，还纳入了此前国际会计准则理事会（IASB）发布的涉及金融资产分类和计量、套期保值会计准则。该终稿的面世，标志着从2008年启动的IASB金融工具综合项目最终完成。

　　不过，德勤当天在京公布的针对全球大银行的最新调查结果显示，鉴于人们对最终准则的迫切期望，以及许多情况下需要大规模启动多个项目来实施IFRS9，多数受调查者认为银行面临较大压力，从中国的情况来看也是如此。德勤中国银行及证券行业主管合伙人施仲辉说，IFRS9的目标与中国商业银行的监管思路基本一致，但在实务操作上则需要进一步细化。根据德勤的了解，大部分银行对IFRS9持观望态度，部分银行已着手研究相应政策，或尚处于数据分析与模拟测算阶段。

　　据悉，这是德勤第四次就IFRS9 及其相关变化对全球大银行进行调查。受调查者来自欧洲、中东和非洲地区、亚太地区以及美洲地区的54家大银行，包括金融稳定理事会（FSB）确定的29家全球系统重要性金融机构（G-SIFIs）中的14家，以及作为国际财务报告准则（IFRS）17家G-SIFIs中的11家。

　　上述调查结果显示，三分之一以上的银行尚未启动IFRS9项目，多数银行正处于研究会计准则的定量和定性影响的早期阶段。为了满足当前以及所提议的IFRS9要求，今年的加权平均预算为1200万欧元，比上一年的1100万欧元有所增加。

　　德勤中国金融服务行业主管合伙人白杰庭表示：“毫无疑问，IFRS9将为银行业带来多方面的影响，而实施方面的挑战则包括财务、信用风险、IT和其他团队的协调，财务报告团队的资源限制以及风险团队的支持等影响。从银行内部来看，系统开发和信息整合也被视为一项具体的挑战。因为，许多银行现在拥有多个系统，这些系统之间在很大程度上是彼此独立运行的，因此这些银行发现难以捕捉与财务报告完全相符的信用风险信息。此外，参与调查的银行提到的其他挑战还包括围绕着监管、税务和美国报告要求的不确定性。银行应该建立他们力求实现的明确原则，以应对符合IFRS9要求的各项挑战。”

　　会计准则变化将推升银行资本成本

　　调查报告还分析了IFRS9对银行资产减值、会计准则及资本方面的影响。德勤北京全球金融服务业审计主管合伙人范里鸿介绍说，一半以上接受调查的银行认为，预期损失方法将会导致银行在所有贷款资产类别上的准备金提高，最高增幅可高达50%。对于非按揭贷款产品组合来说，调查结果显示，资产减值准备金增长预计在25%至60%之间，与巴塞尔资本协议之下现有的内部法所需的准备金相比，70%的被调查银行表示，IFRS9框架下预期损失准备金会更高。

　　由于会计准则变化导致某些产品线的准备金有所提高，银行不得不持有更多的监管资本，在这种情况下，提供此类产品的银行的资本成本无疑将上升。施仲辉说，德勤一直在关注这一现象是否会影响银行的定价策略。从2011年德勤针对IFRS9开展的多次调查结果来看，一个明显的趋势是，越来越多的银行认为定价将会受到影响。认为定价可能会受到预期损失资产减值模型影响的银行比例，已从2011年第一次调查时的9%急升至今年的56%，并认为在所有重要贷款资产类别（即企业客户贷款、中小企业贷款以及按揭贷款）上的定价都将受到影响。

　　从治理的角度看，银行的主要担忧是数据是否能核对一致，其中56%的受访银行对于信贷数据的一致性和信贷数据质量表示出了担忧。这一结果反映出他们预计监管部门在不久的将来会密切关注银行的资产减值数据，包括将其作为欧洲2014年全面的资产质量审查中的一部分。

　　IFRS9如何在国内“落地”需探讨

　　IFRS9的实施对中国银行业也将产生影响。按照财政部关于中国《企业会计准则》与国际财务报告准则持续趋同的路线图，国际财务报告准则的发展也必然会影响中国《企业会计准则》的未来发展。IFRS9在国内如何落地，尤其面对新的金融资产减值准备金的计算要求，我国的商业银行是否已经准备充分，IFRS9对银行的资本充足性及利润是否会产生重大影响已成为各方关注的焦点。

　　范里鸿称，IFRS9在实务操作上如何实施需进一步探讨。首先，如何将IFRS9预期损失“三阶段”模型与我国商业银行现行的“五级分类”对接、如何计算减值准备均比较困难；其次，就目前银行实务来看，对于整个生命周期的违约概率，目前各商业银行无现成数据可以采用；第三，可以考虑采用“逾期30天”作为信用风险显著增加的标准，但实务中仍存在许多需要解决的问题；第四，因我国商业银行违约概率（PD）与违约损失率（LGD）数据历史较短，一些银行在建立各自的PD与LGD时结合宏观经济等前瞻性因素，现有新资本协议下的PD和LGD参数或许无法直接应用到银行减值准备计算的模型中。

　　展望未来，施仲辉预计，未来几年我国商业银行需要为IFRS9的实施投入大量资源。“这不仅会影响到财务部门，也要求风险管理、公司报告、投资者关系等部门的参与和配合。银行需要重新建立会计政策和内部控制体系，以确保持续复核对信用损失的估计。同时，他们也需要对其内部信息系统进行升级或重建，以确保提供相关的原始数据以支持对信用损失的估计，并提供所须披露的信息。”